现金流量表综合分析

首先，合并理念对合并净收益有影响。作者通过对不同合并理念与合并净收益直接有关的概念界定的分析得出两个重要结论：第一，未实现内部交易损益影响合并净收益。顺销情况下，无论母公司观、当代观、所有权观，还是实体观，合并净收益都相当于已实现的母公司（或拥有所有权的公司）股权投资收益前收益与已实现的子公司（或被拥有所有权的公司）净收益中母公司（或拥有所有权的公司）享有份额之和；逆销情况下，采用实体观时，由于子公司未实现内部交易损益中少数股东拥有的部分包括在净收益中，使得其合并净收益要大于其它几种合并理念确定的合并净收益。第二，少数股东收益列报方式影响合并净收益。在子公司（或被拥有所有权的公司）已实现净收益中存在少数股东收益的情况下，实体观因不将少数股东收益列作合并利润表中“净收益”项目的减项而使得其合并净收益要大于其它几种合并理念确定的合并净收益。

其次，合并范围对合并净收益有影响。纳入合并会计报表编制范围的被投资公司，如果数量发生变化、行业性质或分布地区不同以及功能货币不同，都会对合并净收益信息的质量产生影响。对此，作者认为，对合并范围的规范应尽可能避免不慎与漏洞；应合理确定报告分部；对纳入合并范围的采用非母公司报告货币的子公司，母公司应采用同一折算方法进行报表折算。

再次，集团的纳税方式对合并净收益有影响。在存在亏损企业和未实现内部交易损益的情况下，不同的纳税方式对合并净收益的影响主要通过不同的所得税费用合并数得以体现。如果允许成员企业的纳税利益与纳税亏损互相抵销，就某一单个会计期间而言，纳税税基有可能小于成员企业分别申报纳税的税基之和，从而给企业集团带来纳税利益，导致较低的所得税费用合并数；在合并纳税方式下，产生未实现损益的当期，合并纳税所得中不包括未实现损益，合并会计报表的合并净收益中也不包括未实现损益；未实现损益以后实现期间，集团纳税所得中包括这部分实现了的损益，并影响到该期合并所得税费用、合并净收益。

此外，企业合并采用的会计处理方法的不同，合并报表编制过程中的一些抵销与调整处理，也会对合并净收益的结果产生影响。